短期投資的審查

[資料]利民公司20X2年10月購入宏飛股份有限公司的股票6萬股，每股面值10元，購買價15元，準備賺取差價。支付經紀人傭金及手續費3 000元，實付款915 000元，含已宣告未發放股利12 000元，利民公司做分錄：

借：短期投資 900 000

投資收益––出售短期股票 12 000

財務費用 3 000

貸：銀行存款 915 000

年底，利民公司的股票上升到每股17元，利民公司將市價同成本差額調增投資收益并增加短期價值，在資產負債表只“短期投資”項目列數為1020000元(該公司僅有宏飛公司股票短期投資)。

[要求]指出存在的問題，做出財務調整并說明報表應如何列示?

【答案】

存在的問題：(1)購買短期股票包含的已宣告未發放股利應記入“應收股利”賬戶，不應記入“投資收益”賬戶，該公司這樣做屬虛減資產，虛減收益。

(2)購買短期股票發生的傭金、手續費應增加短期投資成本，不應增加財務費用，該公司這樣做屬虛減資產，虛增費用。

(3)由于市價高于成本，因而短期投資應當按成本在資產負債表中列示。該公司按市價在資產負債表列示“短期投資”項目，屬虛增資產，虛增收益。

賬務調整：

(1)借：應收股利 12 000

貸：投資收益––出售短期股票 12 000

(2)借：短期投資 3 000

貸：財務費用 3 000

(3)借：投資收益 12 000

貸：短期投資 跌價準備 12 000

年末該公司的資產負債表中“短期投資”項目應按成本價(90 300元)列示，不應按市價列示。